【馬來西亞稅務】一文看清公司及個人稅、MIDA 獎勵及免稅優惠

馬來西亞稅制概覽

馬來西亞採用屬地原則加上部分屬人原則，稅種更多，申報義務也更繁瑣。

對有意在馬來西亞成立公司的香港企業而言，以下幾點決定了你需要認真對待當地稅務：

• 稅種多元：企業除了繳交企業所得稅，還可能涉及銷售稅、服務稅、房地產盈利稅及預提稅，每項均有獨立的申報義務與截止日期。
• 外資持股影響優惠稅率：2024 年起，若香港母公司持有馬來西亞子公司超過 20% 股份，子公司可能無法享有中小企業的 15/17% 優惠稅率，直接按標準 24% 計算。這對利潤規劃影響顯著。
• 2025 年 SST 改革範圍大增：2025 年 7 月起，租賃、建築、教育及醫療服務均納入服務稅徵收範圍，租賃服務稅率為 8%。若業務涉及這些領域，成本結構需即時更新。
• 預繳稅機制：馬來西亞採用 CP204 預繳稅款制度，企業須在財政年度開始前預估全年應繳稅額並分期繳交，資金流需要提前安排。

馬來西亞主要稅種一覽

馬來西亞稅制分為直接稅與間接稅兩大類，由兩個不同機構管轄：直接稅由內陸稅務局（LHDN/IRBM）負責，間接稅則由皇家關稅局（RMCD) 管理。以下是香港企業最常涉及的六大稅種：

稅種

主管機構

適用對象

標準稅率

企業所得稅

LHDN

在馬來西亞有來源收入的公司

24%（中小企優惠另計）

個人所得稅

LHDN

在馬來西亞有來源收入的個人

0%–30%（累進）

銷售與服務稅（SST）

RMCD

製造商、服務業

銷售稅 5%/10%；服務稅 8%

房地產盈利稅（RPGT）

LHDN

出售房地產的公司或個人

10%–30%（按持有年期）

印花稅

LHDN

股份轉讓、物業買賣、貸款文書

按文書類別計算

預提稅（WHT）

LHDN

支付予非居民的利息、特許費等

10%–15%

企業所得稅（Corporate Income Tax）

企業所得稅是馬來西亞最主要的直接稅，對來源於或視作來源於馬來西亞的企業利潤徵稅，標準稅率為 24%。

對香港企業而言，最需要關注的是中小企業優惠稅率。合資格的馬來西亞中小企，首 15 萬令吉（約 HK$25.8 萬）應課稅收入適用 15% 的稅率，其後至 60 萬令吉部分適用 17%，超出 60 萬令吉的利潤則回歸 24% 標準稅率。

要符合中小企業稅率資格，公司須同時滿足以下三個條件：

1. 繳足股本不超過 250 萬令吉
2. 年度應課稅收入不超過 5,000 萬令吉
3. 外國股東合計持股比例不超過 20%（2024 年新增條件）

三個條件缺一不可。其中第三個條件對香港企業影響最為直接，若以全資方式持有馬來西亞子公司，外資比例達 100%，遠超 20% 門檻，子公司將不符合分級優惠稅率資格。稅款差距的具體計算及架構建議，詳見下方「馬來西亞稅率詳解」章節。

個人所得稅（Personal Income Tax）

馬來西亞個人所得稅以稅務居民身份為分界線，直接影響稅率高低及可享有的個人減免。

稅務居民按累進稅率繳稅，稅率從 0% 至 30% 不等，並可享有多項個人扣除，例如個人基本免稅額、醫療支出、保險費用等。非稅務居民則一律按 30% 固定稅率繳稅，且不享有任何個人減免，實際稅務負擔遠高於居民。

對於香港母公司派駐馬來西亞的管理人員或董事，若其在當地逗留時間達到法定門檻，便可能被認定為稅務居民。具體的稅務居民判定標準，將在後續章節詳細說明。

銷售與服務稅（SST) : 2026 年最新改革

銷售與服務稅（SST）是馬來西亞的主要間接稅，於 2018 年取代消費稅（GST）。SST 分為兩個獨立稅種：

• 銷售稅（Sales Tax）：針對製造業的應稅貨物徵收，一般稅率為 5% 或 10%，基本必需品（如食品、藥品）維持免稅。
• 服務稅（Service Tax）：針對提供特定應稅服務的企業徵收，自 2024 年 3 月起，大部分服務的稅率由 6% 調升至 8%。

2025 年 7 月重大改革：馬來西亞政府宣布大幅擴展服務稅的徵收範圍，以下行業自 2025 年 7 月 1 日起受到影響：

新增應稅服務類別

適用稅率

登記門檻

租賃及融資租賃服務

8%

年營業額達 RM100 萬

建築及工程服務

8%

視合約性質而定

教育服務（私立機構）

6%

每名學生年費超過 RM6 萬

醫療及健康服務（私立）

6%

向非馬來西亞公民提供服務

金融服務（銀行及保險）

8%

按監管機構指引執行

香港企業若在馬來西亞涉及上述任何行業，須評估此次改革對定價策略及現金流管理的影響。

房地產盈利稅（RPGT）與其他稅種

房地產盈利稅（Real Property Gains Tax，RPGT) 針對出售馬來西亞房地產所獲得的盈利徵稅。對公司及外國人而言，持有年期是決定稅率的關鍵：

持有年期

公司及外國人稅率

3 年或以下

30%

第 4 年

20%

第 5 年

15%

第 6 年或以上

10%

若香港企業的馬來西亞子公司持有商業物業（如辦公室或倉庫），出售時須就盈利部分繳交 RPGT，持有愈短、稅率愈高。長線持有策略在稅務上更為有利。

印花稅（Stamp Duty）

印花稅（Stamp Duty) 是馬來西亞針對特定法律文書徵收的間接稅，由馬來西亞內陸稅務局（LHDN）管轄。與企業所得稅不同，印花稅針對的是「文書」本身，而非收入或利潤。因此，無論業務是否盈利，只要涉及特定交易文書，均須依法繳交。以下是香港企業最常遇到的四類應稅文書：

股份轉讓文書

轉讓馬來西亞私人有限公司股份時，須按每 RM1,000 成交金額繳交 RM3 印花稅（即 0.3%），以帳面淨資產值或成交代價兩者較高者為計算基礎。這一點對香港企業進行收購、股權重組或管理層持股安排尤為重要——交易代價低於帳面值並不能減少稅基，須以資產值計算印花稅。

物業買賣合約

購置馬來西亞商業或住宅房地產時，買方須按以下累進稅率繳交印花稅：

物業成交價

印花稅率

首 RM10 萬

1%

RM10 萬至 RM50 萬

2%

RM50 萬至 RM100 萬

3%

超過 RM100 萬

4%

舉例：購入一個成交價 RM200 萬的商業單位，應繳印花稅為：首 10 萬課 1%（RM1,000）+ 10 萬至 50 萬課 2%（RM8,000）+ 50 萬至 100 萬課 3%（RM15,000）+ 超過 100 萬課 4%（RM40,000），合計 RM64,000（約 HK$11 萬）。這是進行物業投資前須預先納入的成本。

貸款及按揭文書

馬來西亞子公司向金融機構借貸，或香港母公司向子公司提供股東貸款時，相關貸款協議均須繳交印花稅。一般稅率為貸款金額的 0.5%，惟上限為 RM500。

服務協議及租約

商業服務協議及辦公室租賃合約亦可能須繳交印花稅。租賃合約的稅率按租約年期及年租金計算：年期不超過 1 年者，每 RM250 租金繳 RM1；年期 1 至 3 年者，每 RM250 繳 RM2；超過 3 年者，每 RM250 繳 RM4。

申報要求

印花稅文書須在文書簽署後 30 日內（在馬來西亞境外簽署的文書，則自進入馬來西亞之日起計 30 日）完成蓋印（Stamping）。

預提稅（Withholding Tax）

預提稅（Withholding Tax，WHT）是馬來西亞針對支付予非居民的特定收入所徵收的稅項。其運作機制與一般所得稅不同：並非由收款方（即香港母公司）自行申報，而是由付款方（即馬來西亞子公司）在付款時直接從款項中扣起相應稅款，並在規定限期內上繳 LHDN。換言之，香港母公司實際收到的款項已是稅後金額，而子公司須承擔申報和繳稅責任。

主要預提稅稅率

收入類別

標準稅率

DTA 下的上限（香港）

利息（Interest）

15%

10%

特許權使用費（Royalties）

10%

8%

技術服務費 / 管理費

10%

按協議條款

合約服務費（服務部分）

10%

—

合約服務費（個人部分）

3%

—

動產租金

10%

—

誰需要在馬來西亞繳稅？

「我的公司在香港註冊，在馬來西亞有業務，需要在當地繳稅嗎？」這是香港企業最常問的問題。答案取決於兩個層面：公司層面和個人層面。

公司層面：常設機構（Permanent Establishment）

一般而言，只要在馬來西亞有「常設機構」，便需就該機構產生的利潤在當地繳稅。常設機構包括：在馬設立的子公司、辦事處、倉庫、工廠，甚至長期派駐的員工或代理人。如香港公司在馬來西亞僅透過獨立分銷商銷售產品，且無固定營業地點，通常不構成常設機構。但具體情況需逐案分析，建議諮詢當地稅務顧問。

個人層面：稅務居民身份判定

馬來西亞個人稅務居民身份的判定，依據《1967年所得稅法》按日數計算，而非國籍。主要規則如下：

• 主要規則：在某曆年內，於馬來西亞逗留累計達 182 日或以上，即為該年稅務居民，享受累進稅率及各項個人扣除。
• 連續居民規則：若某年在馬來西亞逗留至少 90 日，且在過去四年中，至少有三年被視為稅務居民，則亦可維持稅務居民身份。
• 非居民：逗留日數不足門檻者，按 30% 固定稅率繳稅，且不享有任何個人免稅額。

對香港企業而言，派駐馬來西亞的管理層或董事若長期駐守當地，需留意是否已達到稅務居民門檻。一旦被認定為稅務居民，其馬來西亞來源收入（包括薪酬、花紅）均須按累進稅率申報，公司亦有責任代為扣繳稅款（MTD/PCB 制度）。建議在人員派駐安排確定後，即時評估當地薪酬稅務義務，以免日後面臨補繳及罰款。

馬來西亞企業：扣稅與免稅優惠

馬來西亞政府為鼓勵投資及特定行業發展，設有多項企業扣稅與免稅優惠。善加利用，可有效降低實際稅率。

一般營運開支扣除

凡屬「完全且專為產生應課稅收入」而產生的支出，均可在計算應課稅利潤前全數扣除。這類支出涵蓋員工薪資、辦公室租金、廣告費、行政費用及必要的商務差旅。

需要注意的是，若支出同時用於應稅及非應稅業務，只能扣除其中用於應稅業務的比例。建議透過 Aspire Visa 公司卡管理日常業務開支，每筆交易均有數碼憑證，大幅簡化年度稅務審計。

資本性開支與資本津貼（Capital Allowance）

購置機器設備、廠房裝修等大額資本開支，雖然不能在發生年度一次性扣除，但可透過資本津貼在指定年度內分期扣減。一般工業建築及機械設備適用不同的初期津貼及年度津貼比率，具體取決於資產類別及相關稅務指引。對於需要大量置備固定資產的製造業或物流業企業，資本津貼的申領時間表直接影響各年度的應課稅利潤，應在財務規劃時提前計算。

馬來西亞投資發展局（MIDA）稅務優惠計劃

MIDA 針對製造業、高科技、綠色科技及指定服務業提供以下主要優惠：

• 新興工業地位（Pioneer Status，PS）：獲批企業在 5 年免稅期內，僅就 30% 的應課稅收入繳稅，實際稅率低至約 7.2%。適用於符合條件的製造業、技術及創新型企業。
• 投資稅金津貼（Investment Tax Allowance，ITA）：在指定年度內，合資格的資本開支可獲 60% 津貼，用以抵銷最多 70% 的應課稅收入。對資本密集型行業尤為有利。
• 再投資津貼（Reinvestment Allowance，RA）：現有製造業企業擴大或升級生產設施，可就合資格資本開支獲取 60% 補貼（東馬及促進地區最高 100%），有效期最長 15 年。

如業務屬於上述受惠行業，在進入馬來西亞市場前主動申請相關稅務優惠，可顯著降低早期投資的實際稅務成本。

馬來西亞企業報稅：完整步驟與截止日期

馬來西亞採用「自我評稅」制度，企業須自行計算應課稅利潤、提交報稅表，並在截止日期前完成繳稅。以下是完整的申報流程：

第一步：完成年度財務報表

財務年度結束後，由審計師完成審計並出具財務報表，包括資產負債表及損益表。稅務調整（Tax Computation）由會計師或稅務顧問負責，將會計利潤調整為應課稅利潤，計入合資格扣稅項目及資本津貼。

第二步：提交 CP204 預繳稅款計劃

企業須在財政年度開始前兩個月，向 LHDN 提交 CP204 表格，申報全年預估應繳稅額，並在年度內分 12 期繳交。這相當於「分期預繳」機制，目的是防止企業累積大量稅務欠款至年底。若預估稅額與實際差距過大，可能招致調查。

第三步：提交年度公司報稅表（Form C）

公司報稅表須在財政年度結束後 7 個月內，透過 MyTax 電子平台提交。例如財政年度截至 12 月 31 日，則申報截止日為翌年 7 月 31 日。

第四步：結算差額或申請退稅

提交報稅表後，若實際應繳稅款高於全年預繳總額，須補繳差額；反之則可申請退稅。退稅申請一般在提交後 30 日內處理，但實際時間視乎 LHDN 的工作量而定。

申報截止日期一覽

申報項目

截止日期

CP204（預繳稅款計劃）

財政年度開始前 2 個月

Form C（公司報稅表）

財政年度結束後 7 個月內

SST 申報

每兩個月一次，月底後 30 日內

RPGT 申報

物業出售後 60 日內

逾期申報的法律後果

未能在法定截止日期前提交報稅表或繳納稅款，後果相當嚴重。LHDN 將直接加徵 10% 行政罰款；若在收到通知後 60 日內仍未繳清，可能面臨額外 5% 的進一步追徵。長期積欠稅款更可能導致稅務清關（Tax Clearance）受阻，影響公司日後申請 MIDA 投資獎勵或政府資助的資格。

香港與馬來西亞雙重課稅協議（DTA）

香港與馬來西亞已簽訂《避免雙重課稅協議（DTA）》，目的是防止同一項收入在兩地被重複徵稅。對香港企業而言，合理運用 DTA 可直接降低跨境資金流動的稅務成本。

DTA 涵蓋的主要稅種

根據香港稅務局資料，香港-馬來西亞 DTA 涵蓋企業利潤稅、個人所得稅及預提稅等主要稅種。協議針對以下常見跨境收入訂明各方的徵稅權限及稅率上限：

收入類別

馬來西亞預提稅（無 DTA）

DTA 下的稅率上限

股息（Dividends）

0%（單層稅制下免稅）

不適用

利息（Interest）

15%

10%

特許權使用費（Royalties）

10%

8%

技術服務費（Technical Fees）

10%

按協議條款

實際應用場景舉例

場景一：香港母公司向馬來西亞子公司收取技術服務費。在沒有 DTA 的情況下，馬來西亞子公司付款時須扣繳 10% 預提稅。透過 DTA，雙方可根據協議條款申請減免或豁免，降低資金流失。

場景二：馬來西亞子公司向香港母公司支付利息（例如母公司為子公司提供股東貸款）。在 DTA 下，利息預提稅率上限為 10%，低於標準 15%。

場景三：香港技術公司向馬來西亞客戶授權使用軟件或商標，收取特許權使用費。DTA 將預提稅率上限訂為 8%，低於標準 10%。

要享受 DTA 優惠，香港企業需提前準備稅務居民證明書（Certificate of Resident Status），向香港稅務局申請後提供給馬來西亞付款方，方可在付款時適用 DTA 稅率。建議在首次進行跨境資金安排前，即向稅務顧問確認所需文件。了解更多關於電匯費用及國際付款的安排，有助進一步優化跨境資金成本。

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常見問題

Q：馬來西亞公司錄得稅務虧損，還需要報稅嗎？

A：不需要繳稅，但仍必須依法提交年度報稅表。若公司在課稅年度錄得虧損，該年度無須繳納企業所得稅，但仍需向 LHDN 提交 Form C 申報收入及虧損狀況。根據馬來西亞稅法，未動用的營業虧損（Unabsorbed Business Losses）通常可結轉至未來最多 10 個課稅年度，用以抵銷未來的應課稅利潤。因此，即使虧損年度毋須繳稅，保留完整且清晰的會計紀錄依然非常重要，以便日後申請虧損抵扣時有據可查。

Q：如何查詢馬來西亞公司稅務編號（TIN）？

A：公司在馬來西亞完成註冊後，通常會自動獲配稅務識別號碼（Tax Identification Number，TIN）。馬來西亞公司的 TIN 通常以 「C」 開頭（例如 C 1234567890）。自 2022 年起，馬來西亞推行單一稅務身分編號制度，可透過以下方式查詢：登入 MyTax 電子報稅平台（mytax.hasil.gov.my）；查看 LHDN 發出的正式稅務開檔通知書；或直接向內陸稅務局（LHDN）臨櫃或線上查詢。若是新成立的子公司，建議在首次提交 CP204 前確認 TIN 已正確登記。

Q：香港企業在馬來西亞繳稅後，會面臨雙重課稅嗎？

A：不一定，視乎收入性質及是否正確運用 DTA。香港與馬來西亞已簽訂避免雙重課稅協議，旨在防止同一收入在兩地重複課稅。對於企業利潤，香港採用屬地原則，只對來源於香港的收入徵稅；馬來西亞子公司的利潤一般不會在香港再次被徵稅。但對於股息、利息、特許費等被動收入，須視乎具體情況評估兩地的徵稅權。建議在安排母子公司資金流轉前，咨詢熟悉兩地稅務的顧問，確保以最優稅務架構處理相關交易。

Q：馬來西亞子公司的會計記錄需要保留多久？

A：根據馬來西亞《1967年所得稅法》，企業須保留足以解釋業務交易及財務狀況的會計記錄，保留期限一般為稅務評核完成後至少 7 年。這包括所有銷售發票、採購憑單、銀行對賬單及員工薪酬記錄。建議採用雲端會計系統（如 Xero 或 QuickBooks）進行日常帳目管理，確保記錄完整且易於調取，降低稅務審計的合規風險。

Q：香港企業進入馬來西亞市場前，最重要的稅務準備是什麼？

A：有三個步驟最關鍵。第一，確認持股架構——外資超過 20% 將喪失中小企優惠稅率，必須在成立前決定是否需要引入馬來西亞本地股東。第二，評估是否符合 MIDA 投資優惠申請資格，部分行業可享受最長 5 年的稅務優惠，在進入市場前申請效率最高。第三，安排好跨境資金流動架構，包括母子公司貸款、服務費安排及股息政策，確保符合 DTA 要求並獲取相關稅務居民證明書。

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