中國企業所得稅 (2026)：稅率、扣除項目、優惠政策及申報須知

中國企業所得稅是什麼？

中國企業所得稅（Corporate Income Tax，CIT），全稱《中華人民共和國企業所得稅法》，是中國政府對企業及其他取得收入的組織所徵收的一種直接稅。該稅制於 2008 年起正式統一實施，將原本適用於內資企業和外資企業的兩套稅制合併為單一制度，適用於所有在中國境內依法成立或取得中國來源收入的企業。

中國企業所得稅有什麼特色？

中國企業所得稅的稅制特色在於實行法人稅制，以具有法人資格的企業為主要納稅主體。其課稅原則分為兩類：對居民企業採用全球課稅原則，就其境內及境外的全球所得課稅；對非居民企業則採用屬地原則，主要就其來源於中國境內的所得課稅。

誰需要支付中國企業所得稅？

中國企業所得稅的納稅人分為居民企業與非居民企業兩類，納稅義務範圍有明顯區別：

[Table:1]

哪些企業可豁免繳納企業所得稅？

個人獨資企業和合夥企業不屬於企業所得稅的納稅義務人，本身無需繳納企業所得稅。這類企業的投資者（自然人）會把企業利潤直接視為個人「生產經營所得」，按照《個人所得稅法》繳納個人所得稅，以避免同一筆利潤被重複課稅。

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中國企業所得稅稅率

中國企業所得稅採用比例稅率，並針對不同類型的企業及行業，設有多個層級的稅率：

[Table:2]

香港企業的特別安排

根據《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（DTA），香港企業從中國內地取得的股息、利息等所得，可享有優惠稅率，有關稅率可降至 5% 或 7%，較一般預提稅率 10% 為低。

中國企業所得稅的計算方法

中國企業所得稅並非以營業額為計稅基礎，而是基於應納稅所得額：

應納稅所得額 = 收入總額 − 不徵稅收入 − 免稅收入 − 各項扣除 − 允許彌補的以前年度虧損

計算得出應納稅所得額後，乘以適用稅率，即為應繳企業所得稅。

中國企業所得稅的扣除項目

扣除項目分為全額扣除與限額扣除兩類：

全額扣除項目

企業在生產經營過程中發生的、與取得收入有關的合理支出，可全額扣除，主要包括：

• 合理的工資、薪金支出：企業支付給員工的常規薪酬
  
• 社會保險費及住房公積金：為員工繳納的「五險一金」
  
• 業務常規成本：如原材料採購成本、水電費、辦公費等
  

限額扣除項目

以下費用設有嚴格的扣除比例上限，超出部分須進行「納稅調增」（即補交稅款）：

[Table:3]

資產增值／減值的處理原則

企業各項資產均以歷史成本為計稅基礎。在持有資產期間，除國務院財政、稅務主管部門明確規定外，無論資產發生增值或減值，一律不得調整計稅基礎。企業必須嚴格依照稅法規定的折舊年限與方法（如直線法）計算，不得自行變更。

中國企業所得稅的免稅收入項目

計算應納稅所得額時，以下收入屬於免稅收入，不計入徵稅範圍：

• 企業取得的國債利息收入
  
• 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（例如內地母公司從內地子公司取得的利潤分紅）
  
• 在中國境內設立機構場所的非居民企業，從居民企業取得與該機構有實際聯繫的股息、紅利等
  
• 符合條件的非營利組織的收入
  

中國企業所得稅的稅收優惠政策

1. 小型微利企業減免優惠

符合條件的小型微利企業，企業所得稅稅率由 25% 下調至 20%，有關優惠政策延續執行至 2027 年 12 月 31 日。

實際計算下，小微企業的稅負僅為 5%（即 25% × 20%）。對初創企業和小型服務公司而言，是極大的減免優惠。

2. 研發費用加計扣除優惠

企業開展研發活動而實際發生的研發費用，未形成無形資產的，在據實扣除的基礎上，再按實際發生額的 100% 加計扣除（即投入 100 元，可按 200 元扣除）。特定的集成電路企業或重點行業，加計扣除比例可能更高。

3. 軟件及集成電路企業優惠

符合條件的軟件企業和集成電路企業，自獲利年度起，可享受「兩免三減半」甚至「五免五減半」的企業所得稅優惠。

4. 購置環保節能安全設備的投資額抵免

企業購置並實際使用符合條件的環保、節能節水、安全生產專用設備，該設備投資額的 10% 可從當年應納稅額中抵免。當年不足抵免的，可在以後 5 個納稅年度結轉抵免。

中國企業所得稅的申報須知

中國企業所得稅實行「按納稅年度計算，分月或分季預繳，年終彙算清繳」的徵管方式。

第一步：季度／月度分期預繳

企業應在月份或季度終了之日起 15 日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，並預繳稅款。預繳通常按企業當期實際利潤額計算；如有困難，可按上一年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳。

第二步：年度彙算清繳

納稅年度完結後 5 個月內（即次年 5 月 31 日前），企業必須向主管稅務機關報送《年度企業所得稅納稅申報表》，並辦理年度彙算清繳。

企業須依稅法規定，對會計利潤進行各項納稅調整（調增或調減），計算出最終的應納稅所得額。若預繳稅款高於年度應納稅款，企業可申請退稅或抵扣下一年度應繳稅款。

逾期後果： 若未能在規定期限內申報或繳納稅款，稅務機關除責令限期改正外，將自滯納之日起，按日加收滯納稅款 萬分之五（0.05%）的滯納金，並可能面臨相應行政罰款。

年度彙算清繳需備妥的文件

[Table:4]

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常見問題

Q：香港公司在中國內地設立的代表處需要繳納企業所得稅嗎？

根據中國稅法，外國企業（包括香港企業）在內地設立的常駐代表機構屬於非居民企業在中國境內設立的機構、場所。如果代表處從事了營利性活動或為總公司提供了實質性業務服務，則需按規定繳納企業所得稅。

Q：企業如在某個納稅年度發生虧損，可以結轉至下一年抵扣嗎？

可以。企業納稅年度發生的虧損，可向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過 5 年。對於具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，具備資格年度之前 5 個年度的未彌補虧損，結轉年限可延長至 10 年。

Q：業務招待費（交際應酬費）在報稅時可以全額扣除嗎？

不可以全額扣除。中國稅法設有雙重限制：只能按實際發生額的 60% 進行稅前扣除，且最高限額不得超過當年銷售（營業）收入的 千分之五（0.5%）。企業計算應納稅所得額時，必須取兩者中較小的一個作為最終可扣除金額，超出部分必須進行納稅調增。

Q：甚麼是「納稅調增」？企業在甚麼情況下需要進行？

納稅調增是指在計算應納稅所得額時，將會計利潤中某些按稅法不允許扣除（或超額扣除）的費用加回，使應納稅所得額高於會計利潤。常見情況包括：業務招待費超出限額、廣告費超出限額，以及不符合稅法規定的捐款等。企業在年度彙算清繳時，必須嚴格依照稅法規定進行調整。

Q：香港企業從中國內地子公司收取股息，需要在內地繳稅嗎？

需要。中國內地向非居民企業支付的股息，原則上需徵收 10% 的預提所得稅。但根據《內地和香港避免雙重徵稅安排》（DTA），若香港企業直接持有中國公司 25% 或以上的股權，預提稅率可降至 5%；其他情況則為 10%。香港企業在收取股息前，建議提前準備居住者證明（CoR）以申請協定優惠稅率。